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導讀：為不斷總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚成績，樹立行業(yè)標桿，展示行業(yè)風采，促進我省融資擔保行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，協(xié)會在全省會員單位中組織開展了第一屆“樹立行業(yè)標桿，展示行業(yè)風采”征稿活動，現(xiàn)將入選文章陸續(xù)編發(fā)，與大家分享。

近年來，在各級政府的重視和支持下，我國融資擔保行業(yè)快速發(fā)展，為促進中小企業(yè)發(fā)展和我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展發(fā)揮了積極作用。特別是《國務院辦公廳關于有效發(fā)揮政府性融資擔保基金作用切實支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2019〕6號）的發(fā)布，進一步推動政府性融資擔保機構發(fā)揮政策性作用，引導更多金融資源支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展，有力的緩解了小微企業(yè)、“三農(nóng)”等融資難融資貴的問題。

然而，在融資擔保公司的經(jīng)營管理中，如何在科學計量風險并科學計提擔保賠償準備金，夯實融資擔保公司抗風險能力的同時，實現(xiàn)融資擔保機構可持續(xù)發(fā)展，是融資擔保行業(yè)一直思考和探索的課題。

本文通過解讀國家現(xiàn)有的擔保賠償準備金計提政策，通過案例分析目前融資擔保公司在計提擔保賠償準備金時遇到的困擾和問題，進一步提出融資擔保公司計提擔保賠償準備的一些政策建議，以期為國家有關部門出臺相關政策建議提供有益的參考。

目前，國家關于擔保賠償準備金計提的政策規(guī)定有：

（一）銀監(jiān)會、財政部等七部委印發(fā)《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會令2010年第3號）第三十一條：“融資性擔保公司應當按照當年擔保費收入的50％提取未到期責任準備金，且融資性擔保公司應當按不低于當年年末擔保責任余額 1%的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%的，實行差額提取。差額提取辦法和擔保賠償準備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。融資性擔保公司應當對擔保責任實行風險分類管理，準確計量擔保責任風險”。

這是目前唯一明確了擔保賠償準備計提方式和計提比例的政策規(guī)定，目前許多融資擔保公司均按照或參照該辦法計提賠償準備金。但與此同時，1%的單一計提比例是否合理，擔保責任余額1%是否真實反映融資擔保公司的擔保風險，都一直受到融資擔保公司的討論。

（二）2017年國務院印發(fā)《融資擔保公司監(jiān)督管理條例》（國務院令第 683 號）第十八條：“融資擔保公司應當按照國家有關規(guī)定提取相應的準備金”，但沒有繼續(xù)按照出臺《融資擔保公司監(jiān)督管理條例》配套辦法的計劃，繼續(xù)頒布融資擔保公司擔保賠償準備金計提辦法。

（三）《財政部國家稅務總局關于中小企業(yè)融資（信用）擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）：“符合條件的擔保機構按不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額、未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除”。本條規(guī)定是國家對于融資擔保公司計提擔保賠償準備金所得稅稅前扣除的政策，并非出臺的行業(yè)擔保賠償準備金計提標準和計提要求，但也一定程度上反映出了國家有關部門對融資擔保行業(yè)計提擔保賠償準備金標準、方式的態(tài)度。

從上述規(guī)定可以看出，雖然國家對準備金的計提有相關的規(guī)定，但政策所提及的“擔保賠償準備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定，以及“融資性擔保公司應當對擔保責任實行風險分類管理，準確計量擔保責任風險”等內(nèi)容一直未出臺相關具體操作指引和細則，現(xiàn)有規(guī)定與實際擔保風險缺乏顯著相關性，未考慮融資擔保公司的實際業(yè)務特征，也存在“計提越多越好”的政策傾向，未能兼顧融資擔保公司“保本微利”，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實訴求。

（一）關于擔保風險準備金行業(yè)監(jiān)管政策問題

按照2010年七部委印發(fā)的《融資性擔保公司管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），“融資性擔保公司應當按不低于當年年末擔保責任余額 1%的比例提取擔保賠償準備金。擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%的，實行差額提取”，對于1%的計提比例，其設定并沒有考慮到不同行業(yè)、不同產(chǎn)品、不同擔保期限具有不同的風險，也未對融資擔保公司不同時期的風險狀況進行區(qū)分。

例如，在政策性擔保業(yè)務國擔“總對總”批量擔保業(yè)務中，已經(jīng)設置了代償率上限，鎖定了風險邊界，但擔保賠償準備金仍按不低于當年年末擔保責任余額 1%的比例提取，則會存在過度計提的問題。另外，在實務中，融資擔保公司特別是新成立的融資擔保公司業(yè)務量逐年增大的情況下，擔保賠償準備金累計往往難以達到10%，《辦法》要求只有擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%時才能實行差額提取，與《辦法》第二十八條“融資性擔保公司的融資性擔保責任余額不得超過其凈資產(chǎn)的10倍”存在悖論。換而言之，擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%時存在兩種可能：一是擔保業(yè)務不良率達到了10%，公司已不具有可持續(xù)發(fā)展的能力。二是對擔保賠償準備金進行了過度提取。在過度提取的情況下，保費收入不足以覆蓋當年度計提的準備金和經(jīng)營費用，擔保公司將出現(xiàn)經(jīng)營虧損。一方面，公司出現(xiàn)虧損，將不能增加企業(yè)的留存收益，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負增長，擔保業(yè)務放大倍數(shù)和單筆業(yè)務規(guī)模受限，嚴重影響公司的可持續(xù)發(fā)展能力。另一方面，擔保賠償準備金在資產(chǎn)負債表的負債項下列報，擔保賠償準備金計提越多，公司的資產(chǎn)負債率越高，將影響公司的資產(chǎn)質(zhì)量，公司的信用評級也將受影響。

（二）關于擔保風險準備金所得稅稅前扣除政策問題

財政部、國家稅務總局《關于中小微企業(yè)融資（信用）擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕22號）對有關擔保風險準備金所得稅稅前扣除進行了規(guī)定。在該通知中，融資擔保公司只有同時滿足以下4個條件時，其風險準備金才被允許在企業(yè)所得稅稅前扣除：①符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關規(guī)定，并具有融資性擔保機構監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；②以中小微企業(yè)為主要服務對象，當年中小微企業(yè)信用擔保業(yè)務和再擔保業(yè)務發(fā)生額占當年信用擔保業(yè)務發(fā)生總額的70%以上；③中小微企業(yè)融資擔保業(yè)務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；④財政、稅務部門規(guī)定的其他條件。

融資擔保公司計提擔保賠償準備金的初衷及目的是提高和保證融資擔保公司的償付能力，通過計提擔保賠償準備金實現(xiàn)對擔保業(yè)務或有風險的覆蓋。然而，現(xiàn)有規(guī)定與實際擔保風險缺乏顯著相關性，未考慮融資擔保公司的實際業(yè)務特征，也存在“計提越多越好”政策傾向，未能兼顧融資擔保公司“保本微利”，實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實訴求。針對這一問題，結(jié)合融資擔保行業(yè)經(jīng)營實際，現(xiàn)提出以下建議：

（一）建議根據(jù)不同業(yè)務特點，建立與業(yè)務風險緊密相關的風險計量模型，并據(jù)此計提擔保賠償準備金

科學計提擔保賠償準備金的前提在于是否能科學預期信用風險。信用風險計量模型能夠直接或間接地體現(xiàn)出貸款可能發(fā)生的損失，目前國際上運用比較多的現(xiàn)代風險計量模型主要有J.P.Morgan公司建立的CreditMetrics、KMV公司的KMV模型、麥肯錫公司的宏觀模擬模型，以及KPMG公司的死亡率模型等。對于融資擔保業(yè)務，可以以現(xiàn)有的風險計量模型為基礎，結(jié)合“業(yè)務品種、風險敞口、企業(yè)劃型、貸款期限、抵押物變現(xiàn)率、極值”等參數(shù)，建立適用于融資擔保行業(yè)的信用風險計量模型以此預期信用風險損失，根據(jù)業(yè)務風險科學計提擔保賠償準備金。

對于不具備建立信用風險計量模型的小型擔保公司，可以簡化模型，參考銀行五級分類（正常、關注、逾期、代償、損失）采取差異化計提與差額提取相結(jié)合模式，即可參照財稅〔2017〕22號文的規(guī)定，按年末擔保責任余額的1%差額提取擔保賠償準備，同時根據(jù)市場風險及項目風險情況，針對個別項目補充計提擔保賠償準備金，以保持公司的償付能力。

（二）對于具有風險邊界或風險上限的業(yè)務，建議按照風險邊界或風險上限計提擔保賠償準備

擔保賠償準備金的計提，應回歸到其計提的初衷和本源，應與融資擔保公司的業(yè)務規(guī)模、業(yè)務性質(zhì)和實現(xiàn)“保本微利”實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標相配。對于具有風險邊界和或風險上限的業(yè)務，其風險是鎖定的。對于該部分業(yè)務，按照風險邊界或風險上限計提擔保賠償準備，體現(xiàn)了擔保賠償準備金計提的初衷，科學的反映了融資擔保公司所承擔的風險，也能夠達到夯實融資擔保公司償付能力的目的。

（三）建議根據(jù)預期的風險損失計提擔保賠償準備

目前，政策要求只有擔保賠償準備金累計達到當年擔保責任余額10%時才能實行差額提取。在公司擔保準備金余額未到擔保責任余額10%前，存在兩個問題：一是已計提擔保賠償準備金、期限超過一年的擔保業(yè)務，第二年仍然需要計提擔保賠償準備，存在重復計提的情況；二是已經(jīng)解除擔保的擔保業(yè)務，針對其計提的擔保賠償準備仍然不能沖回。

在此情況下，若按照規(guī)定要求，即：每年按不低于當年年末擔保責任余額1%的比例提取，在融資擔保公司保費費率不超1%的情況下，融資擔保公司的保費收入將遠遠不足以覆蓋當年度計提的準備金和經(jīng)營費用，融資公司將出現(xiàn)持續(xù)的虧損，這將嚴重影響融資公司的可持續(xù)發(fā)展能力及外部合作機構對融資擔保公司的信用評級，從而嚴重制約融資擔保公司擔保業(yè)務的持續(xù)發(fā)展和政策性效用的發(fā)揮。因此，建議根據(jù)擔保業(yè)務的預期的風險損失計提擔保賠償準備，對于同一筆業(yè)務計提一次擔保賠償準備，避免重復計提；對于已經(jīng)解除擔保的業(yè)務，則可將計提的擔保賠償準備金沖回。

（四）建議進一步優(yōu)化擔保賠償準備金所得稅稅前扣除政策，助力擔保行業(yè)實現(xiàn)政策性使命

對比保險公司和銀行，其風險準備金和貸款減值撥備的所得稅稅前扣除政策均沒有對保險公司和銀行的資格做出限制性的規(guī)定，只要取得保險公司或銀行的經(jīng)營許可，所有行業(yè)機構均可享受風險準備金或貸款減值撥備的所得稅稅前扣除政策。融資擔保行業(yè)承擔著更高的經(jīng)營風險和更低的收益回報，卻不能享受和保險及銀行一樣的稅收政策，這不利于融資擔保行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

對此，建議國家延續(xù)并優(yōu)化準備金所得稅稅前扣除政策，取消擔保機構準備金所得稅稅前扣除需滿足條件：“以中小企業(yè)為主要服務對象，當年中小企業(yè)信用擔保業(yè)務和再擔保業(yè)務發(fā)生額占當年信用擔保業(yè)務發(fā)生總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）”。

*【文章內(nèi)容不代表協(xié)會觀點】